http://www.buhgalteria.com.ua/Answer.html?id=3903
ЦБ і фондовий ринок
Консультують Незалежні експерти
ПДВ І ПДФО: ПРИДБАННЯ ТА РЕАЛІЗАЦІЯ АКЦІЙ
Фізична особа - громадянин України, який не є суб'єктом підприємницької діяльності, продав за номіналом за грошові кошти акції АТ. Ці акції були придбані раніше, і в якості розрахунку за них громадянин видав простий вексель на ім'я продавця акцій з певним терміном платежу. Сума платежу за векселем була дорівнює загальній вартості придбаних акцій.
Просимо відповісти на наступні питання:
чи є операція з продажу цінних паперів, вартість яких перевищує 300000 грн., що підлягає обкладенню ПДВ;
необхідно реєструватися фізичній особі як платника ПДВ;
чи є сума платежу за векселем, емітованих громадянином у рахунок платежу за придбані акції (інвестиційний актив), витратами при придбанні такого інвестиційного активу в розумінні Закону про ПДФО?
Відповідно до п.2.1 ст.2 Закону про ПДВ платником податку на додану вартість є будь-яка особа, яке, зокрема: здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник цього податку; підлягає обов'язковій реєстрації як платник цього податку. Згідно пп.2.3.1 цієї ж статті особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300000 грн. (без ПДВ).
Пунктами 1.2 та 1.3 ст.1 Закону про ПДВ визначено, що особою для застосування цього Закону вважається будь-яке з наведених нижче осіб, незалежно від того, є така особа резидентом чи ні:
- Суб'єкт підприємницької діяльності;
- Інша юридична особа, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності;
- Фізична особа, яка здійснює діяльність, віднесену до підприємницької згідно з законодавством, або імпортує товари на митну територію України;
- Представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи.
Підпунктом 3.2 ст.3 Закону про ПДВ встановлено, що не є об'єктом оподаткування операції, зокрема, з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів (далі - ЦП), а також обміну зазначених ЦП на інші ЦП.
Сукупність цих норм Закону означає, що здійснення громадянином, не зареєстрованим як суб'єкт підприємницької діяльності, операцій з продажу ЦП протягом останніх 12 календарних місяців за грошові кошти на суму, що перевищує 300000 грн., Не є підставою для реєстрації його як платника ПДВ1 і сплати цього податку.
Відповідно до пп.9.6.1, 9.6.2 ст.9 Закону про ПДФО облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм пп.9.6.4 ст.9.
Частиною третьою ст.4 Закону України від 05.04.2001 р № 2374-III «Про обіг векселів в Україні» встановлено, що при видачі векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем . Згідно п.8.1 Положення про порядок здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України, затвердженого постановою НБУ від 16.12.2002 р № 508, зареєстрованим у Мін'юсті України 28.02.2003 за № 174/7495, оформлення заборгованості векселем є розрахунковою операцією. Розрахунки з використанням векселів відносяться до розрахункових операцій (п.9.1 Положення). Відповідно до наказу МФУ від 31.03.99 р № 87 «Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку» витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу. Видача векселя є збільшенням зобов'язань векселедавця, яке включається в поняття «витрати».
На підставі викладеного сума до сплати, визначена за векселі, емітовані фізичною особою в рахунок платежу за придбані акції (інвестиційний актив), є витратами на придбання такого інвестиційного активу в розумінні Закону про ПДФО.
Олександр Клунько, експерт-консультант
1Кроме того, те, що операції, які не є об'єктом оподаткування згідно п.3.2 ст.3 Закону про ПДВ, не включаються до обьем оподатковуваних операцій для обов'язкової реєстрації платником ПДВ, підтверджується і в листах ДПАУ (див., Наприклад, лист від 13.12.2000 р № 16641/7 / 16-1121 (прим. ред).
ЦБ і фондовий ринок
Консультують Незалежні експерти
ПДВ І ПДФО: ПРИДБАННЯ ТА РЕАЛІЗАЦІЯ АКЦІЙ
Фізична особа - громадянин України, який не є суб'єктом підприємницької діяльності, продав за номіналом за грошові кошти акції АТ. Ці акції були придбані раніше, і в якості розрахунку за них громадянин видав простий вексель на ім'я продавця акцій з певним терміном платежу. Сума платежу за векселем була дорівнює загальній вартості придбаних акцій.
Просимо відповісти на наступні питання:
чи є операція з продажу цінних паперів, вартість яких перевищує 300000 грн., що підлягає обкладенню ПДВ;
необхідно реєструватися фізичній особі як платника ПДВ;
чи є сума платежу за векселем, емітованих громадянином у рахунок платежу за придбані акції (інвестиційний актив), витратами при придбанні такого інвестиційного активу в розумінні Закону про ПДФО?
Відповідно до п.2.1 ст.2 Закону про ПДВ платником податку на додану вартість є будь-яка особа, яке, зокрема: здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник цього податку; підлягає обов'язковій реєстрації як платник цього податку. Згідно пп.2.3.1 цієї ж статті особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300000 грн. (без ПДВ).
Пунктами 1.2 та 1.3 ст.1 Закону про ПДВ визначено, що особою для застосування цього Закону вважається будь-яке з наведених нижче осіб, незалежно від того, є така особа резидентом чи ні:
- Суб'єкт підприємницької діяльності;
- Інша юридична особа, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності;
- Фізична особа, яка здійснює діяльність, віднесену до підприємницької згідно з законодавством, або імпортує товари на митну територію України;
- Представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи.
Підпунктом 3.2 ст.3 Закону про ПДВ встановлено, що не є об'єктом оподаткування операції, зокрема, з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів (далі - ЦП), а також обміну зазначених ЦП на інші ЦП.
Сукупність цих норм Закону означає, що здійснення громадянином, не зареєстрованим як суб'єкт підприємницької діяльності, операцій з продажу ЦП протягом останніх 12 календарних місяців за грошові кошти на суму, що перевищує 300000 грн., Не є підставою для реєстрації його як платника ПДВ1 і сплати цього податку.
Відповідно до пп.9.6.1, 9.6.2 ст.9 Закону про ПДФО облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм пп.9.6.4 ст.9.
Частиною третьою ст.4 Закону України від 05.04.2001 р № 2374-III «Про обіг векселів в Україні» встановлено, що при видачі векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем . Згідно п.8.1 Положення про порядок здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України, затвердженого постановою НБУ від 16.12.2002 р № 508, зареєстрованим у Мін'юсті України 28.02.2003 за № 174/7495, оформлення заборгованості векселем є розрахунковою операцією. Розрахунки з використанням векселів відносяться до розрахункових операцій (п.9.1 Положення). Відповідно до наказу МФУ від 31.03.99 р № 87 «Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку» витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу. Видача векселя є збільшенням зобов'язань векселедавця, яке включається в поняття «витрати».
На підставі викладеного сума до сплати, визначена за векселі, емітовані фізичною особою в рахунок платежу за придбані акції (інвестиційний актив), є витратами на придбання такого інвестиційного активу в розумінні Закону про ПДФО.
Олександр Клунько, експерт-консультант
1Кроме того, те, що операції, які не є об'єктом оподаткування згідно п.3.2 ст.3 Закону про ПДВ, не включаються до обьем оподатковуваних операцій для обов'язкової реєстрації платником ПДВ, підтверджується і в листах ДПАУ (див., Наприклад, лист від 13.12.2000 р № 16641/7 / 16-1121 (прим. ред).
