http://consultant.parus.ua/_d.asp?r=0062P09c93d5df3c56dcfa6461320e0435cfb
ПДВ і податок на прибуток
Оподаткування послуг з навчання
ПИТАННЯ: 1. Інститути підвищення кваліфікації та технічні школи є бюджетними організаціями. Основний вид діяльності - підвищення кваліфікації, перепідготовка і навчання кадрів. Чи звільняється від ПДВ та податку на прибуток навчання платних груп?
2. Відповідно до наказу вищестоящої організації безкоштовно передаються (з балансу на баланс) основні фонди однієї юридичної особи іншій. Чи оподатковується податком ця передача?
3. Таким чином, з вищезазначеного випливає, що безкоштовна передача товарів є оподатковуваною операцією. Виникає питання: чи є основні фонди товаром?
4. Чи оподатковується ПДВ плата за договором оперативної оренди?
5. Чи зменшується сума податкових зобов'язань з оплати податку на прибуток на суму амортизаційних відрахувань по об'єктах невиробничого призначення?
6. Чи виписується податкова накладна фізичним особам при розрахунку з ними товарно-матеріальними цінностями?
7. Чи платять ПДВ громадські організації?
ВІДПОВІДЬ: 1. Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (пп.7.11.5 ст.7) передбачено звільнення від оподаткування доходів неприбуткових організацій (юридичних осіб, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами чинних законів (абз. "Г" пп .7.1.1 ст.7 Закону)).
З тексту питання важко однозначно визначити статус інституту підвищення кваліфікації. Однак, якщо він створений як неприбуткова організація, діє на підставі Закону України "Про освіту" і його діяльність не спрямована на отримання прибутку - доходи у вигляді коштів або майна, які надходять такої неприбуткової організації від здійснення основної діяльності, звільняються від оподаткування податком на прибуток .
У зв'язку з вищевказаним доходи навчального закладу від надання додаткових платних послуг за основним видом діяльності (тобто підготовці, перепідготовці кадрів і підвищенню кваліфікації) звільняються від податку на прибуток.
Платником податку на додану вартість є особа, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) якої протягом будь-якого періоду з останніх 12 календарних місяців перевищував 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (10200 грн.). Дане положення встановлено п.2.1 ст.2 Закону України від 03.04.97 "Про податок на додану вартість".
Згідно пп.5.1.3 ст.5 цього Закону звільнені від оподаткування ПДВ послуги з вищої, середньої, професійно-технічної та початкової освіти закладами освіти, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг.
Постановою КМ України від 21.01.98 N 61 затверджено Перелік послуг, звільнених від ПДВ. Наведемо його повністю.
Отже, від ПДВ звільняються:
"1) навчання іноземних і вітчизняних студентів у вищих навчальних закладах понад державне замовлення в межах ліцензованого обсягу прийому (на умовах договору або контракту з фізичними та юридичними особами);
2) отримання другої вищої освіти, другої кваліфікації молодшого спеціаліста;
3) підготовка робітників різних професій понад державне замовлення;
4) навчання слухачів підготовчих відділень вищих навчальних закладів;
5) повторне вивчення відрахованими студентами окремих дисциплін і курсів з наступним складанням іспитів;
6) прийом кандидатських іспитів;
7) довузівська підготовка;
8) курси, гуртки, факультативи, групи з вивченням іноземних мов, комп'ютерної підготовки, гри на музичних інструментах, хореографії, образотворчого мистецтва, стенографії та машинопису, крою та шиття, оформлення приміщень, агротехніки, зоотехніки ".
Всі інші види послуг за освітою, які не увійшли до даний Перелік, підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
2. Спочатку розберемося з ПДВ. Об'єктом оподаткування, відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 N 168/97-ВР, зі всіма змінами та доповненнями (далі - Закон "Про ПДВ" .- Прим.авт.), Є операції платників податку з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України (підпункт 3.1.1 статті 3 Закону "Про ПДВ"). Під продажем, згідно з пунктом 1.4 статті 1 Закону "Про ПДВ", слід розуміти і безкоштовне надання (передачу) товарів.
3. Взаконах "Про ПДВ" терміни "товари" та "основні фонди" розуміються у значенні положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р N 283/97-ВР з усіма змінами та доповненнями (далі - Закон "Про прибуток ". - Прим. авт.). Дане положення встановлено пунктом 1.11 статті 1 Закону "Про ПДВ".
З визначення основних фондів (пп.8.2.1 п.8.2 ст.8 Закону "Про прибуток") випливає, що основні фонди - це матеріальні цінності, які використовуються в діяльності підприємств, організацій протягом періоду, що перевищує один рік, і вартість яких поступово зменшується у зв'язку з моральним і фізичним зносом. Пункт 1.6 Закону "Про прибуток" визначає матеріальні та нематеріальні активи як товари.
Висновок: Таким чином, вартість безоплатно переданих основних фондів, будучи операцією з продажу товарів (пп. 3.1.1 статті 3 Закону "Про ПДВ") у підприємства, що здійснює безкоштовну передачу, є об'єктом оподаткування ПДВ. Тобто у передавального підприємства виникає податкове зобов'язання.
Тепер - про податок на прибуток.
У особи - суб'єкта підприємницької діяльності, який отримує безкоштовно товари (у нашому випадку - основні засоби), вся вартість основних фондів включається до валового доходу в тому звітному періоді, коли вони надійшли (підпункт 4.1.6 статті 4 Закону "Про прибуток"). Виняток становлять лише неприбуткові установи та організації, приналежність до яких встановлена пп.7.11.1 п.7.11 ст.7 Закону "Про прибуток".
Так от, у неприбуткових організацій, згідно з положеннями пп.7.11.2-7.11.7 ст.7 Закону "Про прибуток", вартість коштів або майна, отриманих безкоштовно, не підлягає оподаткуванню.
Крім цього, Законом "Про прибуток" (пп.4.2.15 п.4.2 ст.4) передбачений ще один випадок безкоштовної передачі основних фондів, яка не обкладається податком на прибуток. До таких належать основні фонди, безоплатно отримані спеціалізованими експлуатуючими підприємствами, підприємствами комунальної власності і за рішенням органів центральної виконавчої влади. Порядок безоплатної передачі таких основних фондів встановлюється КМ України. На сьогодні даного порядку ще немає. Таким чином, безкоштовно отримані спеціалізованими експлуатуючими підприємствами, підприємствами комунальної власності і за рішенням органів центральної виконавчої влади основні фонди можуть бути включені до складу валових доходів.
4. Відповідно до пп.3.1.1 ст.З Закону України від 03.04.97 "Про податок на додану вартість" об'єктом оподаткування ПДВ є операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу). Отже, плата за договором оперативної оренди обкладаються ПДВ і включає в себе зазначений податок.
5. Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (пп.8.1.4 ст.8) встановлено, що не підлягають амортизації та провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів.
Як видно, законодавством не передбачено нарахування амортизації на невиробничі фонди. Природно, оподатковуваний прибуток підприємства, яка покриває витрати на придбання, ремонт і реконструкцію невиробничих фондів за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, ніяк не може бути зменшена на суму даних витрат.
6. Пунктом 7.2 ст.7 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" передбачено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну. Податкова накладна складається в момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Податкова накладна є звітним податковим документом.
Згідно п.8 Порядку заповнення податкової накладної (затверджений наказом ДПА України від 30.05.97 N 165, зареєстрований в Мін'юсті України 23.06.97 за N 233/2037) у разі продажу товарів (робіт, послуг) покупцю, який не зареєстрований як платник ПДВ , за винятком продажу за готівку кінцевому споживачеві, продавець складає податкову накладну. Усі примірники таких податкових накладних зберігаються у продавця.
Таким чином, при розрахунку з фізичними особами товарно-матеріальними цінностями (тобто при продажу товару платнику податків в обмін на його якісь роботи, послуги тощо) продавець товару виписує податкову накладну в двох примірниках. При цьому в рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість" робиться позначка "X".
Обидва примірники податкових накладних зберігаються у продавця товару.
7. Насамперед визначимо, хто є платником податку на додану вартість. Згідно з пунктами 2.1-2.3 статті 2 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 N 168/97-ВР, зі всіма змінами та доповненнями (далі - Закон "Про ПДВ". - Прим.авт.), платником податку є:
- Особа, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) якої протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
- Особа, яка ввозить (пересилає) товари на митну територію України або приймає від нерезидента роботи (послуги) для їх використання або споживання на митній території України;
- Особа, яка здійснює на митній території України підприємницьку діяльність з торгівлі за готівкові кошти незалежно від обсягів продажу, за винятком фізичних осіб, які здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору в порядку, встановленому законодавством.
Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:
- Продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України (підпункт 3.1.3 пункту 3.1 статті 3 Закону "Про ПДВ");
- Ввезення (пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або споживання на митній території України (підпункт 3.1.3 пункту 3.1 статті 3 Закону "Про ПДВ");
- Вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної території України (підпункт 3.1.3 пункту 3.1 статті 3 Закону "Про ПДВ").
Тепер визначимося з терміном "продаж товарів", який Закон "Про ПДВ" визначає так: "продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу права власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів "(виділено нами. - Прим. авт.).
Не належать до продажу операції з передачі товарів в межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, схову (відповідального зберігання), довірчого управління, оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права власності на такі товари іншій особі.
До терміну "продаж товарів" відноситься також поняття "продаж послуг", яке визначається як будь-які операції цивільно-правового характеру з надання послуг (результатів робіт), надання права користування чи розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, з надання будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання послуг (робіт) (виділено нами. - Прим. авт.). Продаж послуг (результатів робіт) включає, зокрема, надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), продажу, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.
Таким чином, особа, в тому числі громадська організація, яка відповідно до норм Закону "Про ПДВ" здійснює оподатковувані цим податком операції (наприклад, з продажу товарів) і відноситься до категорії осіб - платників податків, встановлених вищезазначеними пунктами 2.1-2.3 статті 2 Закону "Про ПДВ", повинно сплачувати ПДВ до бюджету.
Однак Закон "Про ПДВ" передбачає ряд пільг з податку на додану вартість (пп. 5.2.1 Закону "Про ПДВ"). Звільняються від оподаткування операції з продажу товарів (робіт, послуг) підприємствами, які засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів, і майно яких є їх повною власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом попереднього звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, яка відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу). Перелік всеукраїнських громадських організацій інвалідів, на підприємства яких поширюється ця пільга, затверджується Кабінетом Міністрів України. Підприємство, яке підпадає під дію цього підпункту, реєструється в податковому органі в порядку, передбаченому для платників податків, і отримує право виписки податкової накладної без нарахування податку на додану вартість.
Підпункт 5.1.14 Закону "Про ПДВ" звільняє також від оподаткування операції з надання культових послуг та продажу предметів культового призначення релігійними організаціями за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.
Крім зазначених пільг, Законом "Про ПДВ" встановлено інші пільги та визначено операції, звільнені від оподаткування (пункти 5.1-5.6 статті 5 Закону "Про ПДВ").
Проте звільнення від сплати ПДВ відноситься до видів операцій, а не до підприємств, установам, організаціям, які ці операції здійснюють.
ПДВ і податок на прибуток
Оподаткування послуг з навчання
ПИТАННЯ: 1. Інститути підвищення кваліфікації та технічні школи є бюджетними організаціями. Основний вид діяльності - підвищення кваліфікації, перепідготовка і навчання кадрів. Чи звільняється від ПДВ та податку на прибуток навчання платних груп?
2. Відповідно до наказу вищестоящої організації безкоштовно передаються (з балансу на баланс) основні фонди однієї юридичної особи іншій. Чи оподатковується податком ця передача?
3. Таким чином, з вищезазначеного випливає, що безкоштовна передача товарів є оподатковуваною операцією. Виникає питання: чи є основні фонди товаром?
4. Чи оподатковується ПДВ плата за договором оперативної оренди?
5. Чи зменшується сума податкових зобов'язань з оплати податку на прибуток на суму амортизаційних відрахувань по об'єктах невиробничого призначення?
6. Чи виписується податкова накладна фізичним особам при розрахунку з ними товарно-матеріальними цінностями?
7. Чи платять ПДВ громадські організації?
ВІДПОВІДЬ: 1. Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (пп.7.11.5 ст.7) передбачено звільнення від оподаткування доходів неприбуткових організацій (юридичних осіб, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами чинних законів (абз. "Г" пп .7.1.1 ст.7 Закону)).
З тексту питання важко однозначно визначити статус інституту підвищення кваліфікації. Однак, якщо він створений як неприбуткова організація, діє на підставі Закону України "Про освіту" і його діяльність не спрямована на отримання прибутку - доходи у вигляді коштів або майна, які надходять такої неприбуткової організації від здійснення основної діяльності, звільняються від оподаткування податком на прибуток .
У зв'язку з вищевказаним доходи навчального закладу від надання додаткових платних послуг за основним видом діяльності (тобто підготовці, перепідготовці кадрів і підвищенню кваліфікації) звільняються від податку на прибуток.
Платником податку на додану вартість є особа, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) якої протягом будь-якого періоду з останніх 12 календарних місяців перевищував 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (10200 грн.). Дане положення встановлено п.2.1 ст.2 Закону України від 03.04.97 "Про податок на додану вартість".
Згідно пп.5.1.3 ст.5 цього Закону звільнені від оподаткування ПДВ послуги з вищої, середньої, професійно-технічної та початкової освіти закладами освіти, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг.
Постановою КМ України від 21.01.98 N 61 затверджено Перелік послуг, звільнених від ПДВ. Наведемо його повністю.
Отже, від ПДВ звільняються:
"1) навчання іноземних і вітчизняних студентів у вищих навчальних закладах понад державне замовлення в межах ліцензованого обсягу прийому (на умовах договору або контракту з фізичними та юридичними особами);
2) отримання другої вищої освіти, другої кваліфікації молодшого спеціаліста;
3) підготовка робітників різних професій понад державне замовлення;
4) навчання слухачів підготовчих відділень вищих навчальних закладів;
5) повторне вивчення відрахованими студентами окремих дисциплін і курсів з наступним складанням іспитів;
6) прийом кандидатських іспитів;
7) довузівська підготовка;
8) курси, гуртки, факультативи, групи з вивченням іноземних мов, комп'ютерної підготовки, гри на музичних інструментах, хореографії, образотворчого мистецтва, стенографії та машинопису, крою та шиття, оформлення приміщень, агротехніки, зоотехніки ".
Всі інші види послуг за освітою, які не увійшли до даний Перелік, підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
2. Спочатку розберемося з ПДВ. Об'єктом оподаткування, відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 N 168/97-ВР, зі всіма змінами та доповненнями (далі - Закон "Про ПДВ" .- Прим.авт.), Є операції платників податку з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України (підпункт 3.1.1 статті 3 Закону "Про ПДВ"). Під продажем, згідно з пунктом 1.4 статті 1 Закону "Про ПДВ", слід розуміти і безкоштовне надання (передачу) товарів.
3. Взаконах "Про ПДВ" терміни "товари" та "основні фонди" розуміються у значенні положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р N 283/97-ВР з усіма змінами та доповненнями (далі - Закон "Про прибуток ". - Прим. авт.). Дане положення встановлено пунктом 1.11 статті 1 Закону "Про ПДВ".
З визначення основних фондів (пп.8.2.1 п.8.2 ст.8 Закону "Про прибуток") випливає, що основні фонди - це матеріальні цінності, які використовуються в діяльності підприємств, організацій протягом періоду, що перевищує один рік, і вартість яких поступово зменшується у зв'язку з моральним і фізичним зносом. Пункт 1.6 Закону "Про прибуток" визначає матеріальні та нематеріальні активи як товари.
Висновок: Таким чином, вартість безоплатно переданих основних фондів, будучи операцією з продажу товарів (пп. 3.1.1 статті 3 Закону "Про ПДВ") у підприємства, що здійснює безкоштовну передачу, є об'єктом оподаткування ПДВ. Тобто у передавального підприємства виникає податкове зобов'язання.
Тепер - про податок на прибуток.
У особи - суб'єкта підприємницької діяльності, який отримує безкоштовно товари (у нашому випадку - основні засоби), вся вартість основних фондів включається до валового доходу в тому звітному періоді, коли вони надійшли (підпункт 4.1.6 статті 4 Закону "Про прибуток"). Виняток становлять лише неприбуткові установи та організації, приналежність до яких встановлена пп.7.11.1 п.7.11 ст.7 Закону "Про прибуток".
Так от, у неприбуткових організацій, згідно з положеннями пп.7.11.2-7.11.7 ст.7 Закону "Про прибуток", вартість коштів або майна, отриманих безкоштовно, не підлягає оподаткуванню.
Крім цього, Законом "Про прибуток" (пп.4.2.15 п.4.2 ст.4) передбачений ще один випадок безкоштовної передачі основних фондів, яка не обкладається податком на прибуток. До таких належать основні фонди, безоплатно отримані спеціалізованими експлуатуючими підприємствами, підприємствами комунальної власності і за рішенням органів центральної виконавчої влади. Порядок безоплатної передачі таких основних фондів встановлюється КМ України. На сьогодні даного порядку ще немає. Таким чином, безкоштовно отримані спеціалізованими експлуатуючими підприємствами, підприємствами комунальної власності і за рішенням органів центральної виконавчої влади основні фонди можуть бути включені до складу валових доходів.
4. Відповідно до пп.3.1.1 ст.З Закону України від 03.04.97 "Про податок на додану вартість" об'єктом оподаткування ПДВ є операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу). Отже, плата за договором оперативної оренди обкладаються ПДВ і включає в себе зазначений податок.
5. Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" (пп.8.1.4 ст.8) встановлено, що не підлягають амортизації та провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів.
Як видно, законодавством не передбачено нарахування амортизації на невиробничі фонди. Природно, оподатковуваний прибуток підприємства, яка покриває витрати на придбання, ремонт і реконструкцію невиробничих фондів за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, ніяк не може бути зменшена на суму даних витрат.
6. Пунктом 7.2 ст.7 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" передбачено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну. Податкова накладна складається в момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Податкова накладна є звітним податковим документом.
Згідно п.8 Порядку заповнення податкової накладної (затверджений наказом ДПА України від 30.05.97 N 165, зареєстрований в Мін'юсті України 23.06.97 за N 233/2037) у разі продажу товарів (робіт, послуг) покупцю, який не зареєстрований як платник ПДВ , за винятком продажу за готівку кінцевому споживачеві, продавець складає податкову накладну. Усі примірники таких податкових накладних зберігаються у продавця.
Таким чином, при розрахунку з фізичними особами товарно-матеріальними цінностями (тобто при продажу товару платнику податків в обмін на його якісь роботи, послуги тощо) продавець товару виписує податкову накладну в двох примірниках. При цьому в рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість" робиться позначка "X".
Обидва примірники податкових накладних зберігаються у продавця товару.
7. Насамперед визначимо, хто є платником податку на додану вартість. Згідно з пунктами 2.1-2.3 статті 2 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 N 168/97-ВР, зі всіма змінами та доповненнями (далі - Закон "Про ПДВ". - Прим.авт.), платником податку є:
- Особа, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) якої протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
- Особа, яка ввозить (пересилає) товари на митну територію України або приймає від нерезидента роботи (послуги) для їх використання або споживання на митній території України;
- Особа, яка здійснює на митній території України підприємницьку діяльність з торгівлі за готівкові кошти незалежно від обсягів продажу, за винятком фізичних осіб, які здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового збору в порядку, встановленому законодавством.
Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:
- Продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України (підпункт 3.1.3 пункту 3.1 статті 3 Закону "Про ПДВ");
- Ввезення (пересилання) товарів на митну територію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використання або споживання на митній території України (підпункт 3.1.3 пункту 3.1 статті 3 Закону "Про ПДВ");
- Вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України та надання послуг (виконання робіт) для їх споживання за межами митної території України (підпункт 3.1.3 пункту 3.1 статті 3 Закону "Про ПДВ").
Тепер визначимося з терміном "продаж товарів", який Закон "Про ПДВ" визначає так: "продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу права власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів "(виділено нами. - Прим. авт.).
Не належать до продажу операції з передачі товарів в межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, схову (відповідального зберігання), довірчого управління, оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права власності на такі товари іншій особі.
До терміну "продаж товарів" відноситься також поняття "продаж послуг", яке визначається як будь-які операції цивільно-правового характеру з надання послуг (результатів робіт), надання права користування чи розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, з надання будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання послуг (робіт) (виділено нами. - Прим. авт.). Продаж послуг (результатів робіт) включає, зокрема, надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), продажу, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.
Таким чином, особа, в тому числі громадська організація, яка відповідно до норм Закону "Про ПДВ" здійснює оподатковувані цим податком операції (наприклад, з продажу товарів) і відноситься до категорії осіб - платників податків, встановлених вищезазначеними пунктами 2.1-2.3 статті 2 Закону "Про ПДВ", повинно сплачувати ПДВ до бюджету.
Однак Закон "Про ПДВ" передбачає ряд пільг з податку на додану вартість (пп. 5.2.1 Закону "Про ПДВ"). Звільняються від оподаткування операції з продажу товарів (робіт, послуг) підприємствами, які засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів, і майно яких є їх повною власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом попереднього звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, яка відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу). Перелік всеукраїнських громадських організацій інвалідів, на підприємства яких поширюється ця пільга, затверджується Кабінетом Міністрів України. Підприємство, яке підпадає під дію цього підпункту, реєструється в податковому органі в порядку, передбаченому для платників податків, і отримує право виписки податкової накладної без нарахування податку на додану вартість.
Підпункт 5.1.14 Закону "Про ПДВ" звільняє також від оподаткування операції з надання культових послуг та продажу предметів культового призначення релігійними організаціями за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.
Крім зазначених пільг, Законом "Про ПДВ" встановлено інші пільги та визначено операції, звільнені від оподаткування (пункти 5.1-5.6 статті 5 Закону "Про ПДВ").
Проте звільнення від сплати ПДВ відноситься до видів операцій, а не до підприємств, установам, організаціям, які ці операції здійснюють.
